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商品销售时全部确认应纳税额

2018-05-15 23:27 - 织梦58 - 查看:
财务部本年7月发布的修订后的《企业会计原则第14号收入》(财会〔2017〕22号)较之旧原则,有较多本色性的点窜,使我国原则国际化趋同更进一层。笔者连系案例,阐发新原则发卖退回会计处置的变化,以及财税差别。 旧《企业会计原则第14号收入》(财会〔2006〕3

  财务部本年7月发布的修订后的《企业会计原则第14号收入》(财会〔2017〕22号)较之旧原则,有较多本色性的点窜,使我国原则国际化趋同更进一层。笔者连系案例,阐发新原则发卖退回会计处置的变化,以及财税差别。

  旧《企业会计原则第14号收入》(财会〔2006〕3号)第九条划定,企业曾经确认发卖商品收入的售出商品发生发卖退回的,该当在发生时冲减当期发卖商品收入。发卖退回属于资产欠债表日后事项的,新疆时时彩五码走势应调整演讲年度相关的收入、成本等。

  新《企业会计原则第14号收入》第三十二条划定,对于附有发卖退回条目的发卖,企业该当在客户取得相关商品节制权时,按照因向客户让渡商品而预期有权收取的对价金额(即,不包含预期因发卖退回将退还的金额)确认收入,按照预期因发卖退回将退还的金额确认欠债;同时,按照预期将退回商品让渡时的账面价值,扣除收回该商品估计发生的成本(包罗退回商品的价值减损)后的余额,确认为一项资产,按照所让渡商品让渡时的账面价值,扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产欠债表日,企业该当从头估量将来发卖退回环境,若有变化,该当作为会计估量变动进行会计处置。

  1.收入确认更隆重。新收入原则有两大亮点:一是合同;二是节制。发卖退货受“节制权”的限制,只对估计不会退回的部门确认收入和成本,对估计会退回部门不确认收入成本,而是确认为合同欠债和合同资产。

  旧收入原则不区分退回和不退回,而是在发卖时全额结转收入和成本,退回时再冲减当期的发卖收入和成本。

  2.新收入原则对发卖退回不再作为资产欠债表日后事项处置进行追溯调整,而是在资产欠债表日对发卖退回采用将来合用法。简单理解,在发卖时按照发卖退回率对可能退回部门确认了欠债,若是退货率有误差,则只调整将来,不追溯过去。

  在旧收入原则中,发卖退回若属于资产欠债表日后事项的,需要通过“以前年度损益调整”等科目追溯调整演讲年度的财政报表,还要考虑是不是汇算清缴前后,并进行相关的递延所得税会计处置。会计处置相对复杂。

  1.增值税。《国度税务总局关于红字增值税发票开具相关问题的通知布告》(国度税务总局通知布告2016年第47号)以及《国度税务总局关于修订〈增值税公用发票利用划定〉的通知》(国税发〔2006〕156号)划定,增值税在发卖时全数确认销项税,现实发生退货时开具红字发票冲减当期的销项税额。

  2.企业所得税。按照《国度税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)划定,商品发卖时全数确认应纳税额。现实发生退货时再冲减退货当期的收入和成本。而会计上只对有节制权的不会退回部门确认收入,由此发生的临时性差别,9彩新一代团队计划需要进行递延所得税的会计处置。

  例:彤流公司是增值税一般纳税人,发卖自产货色实行7天无来由退货。按照以往的发卖数据统计,年平均退货率为10%,数据魔方下载2018年12月资产欠债表日,发卖商品含税价为117万元(此中增值税销项税额17万元),成本80万元。

  注:(1)在财务部收入原则指南发布前,暂且将预估退货计入“合同欠债”科目。

  7天无来由退货满,假设2019年1月8日前,共领取退货金额8万元(含税金额),则会计处置如下:

  (2)在旧收入原则中,发卖退回若属于资产欠债表日后事项的,需要通过“以前年度损益调整”等科目追溯调整演讲年度的财政报表,并进行相关的递延所得税会计处置。新收入原则不再将发卖退回作为资产欠债表日后调整事项处置,而是作为日常营业采用将来合用法进行处置。

  注:(1)此项处置虽然确认了收入,但不计提销项税。由于2018岁尾结转收入时预估退货曾经全额计提了销项税。

  (2)多估计的退货费应添加退货当期的主停业务收入;反之,若是少预估了退货费用,则同样调减退货当期的主停业务收入。

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